השלכות מס מפעילות באמצעי תשלום מבוזר – 'מטבעות וירטואליים'

לאחרונה פונים אלינו לקוחות רבים בקשר לטיפול במטבעות וירטואליים. ב-19 בפברואר 2018, פרסמה רשות המסים חוזר מקצועי (5/2018) המבהיר את כללי המיסוי לגבי שימוש באמצעי תשלום מבוזר. אמצעי תשלום מבוזר (להלן – מטבע וירטואלי) כדוגמת הביטקוין והלייטקוין משמשים, בין היתר, לתשלום עבור נכסים, שירותים, סחורות, ו/או להמרה למטבע ווירטואלי אחר.

רו"ח רועי חבושה ורו"ח חנן אהרנפלד סוקרים את עיקרי השלכות המס שהובאו בחוזר –

לעניין מס הכנסה

1. לעמדת רשות המיסים, המטבעות הווירטואליים לסוגיהם (לרבות כאלו המשמשים לצורכי סחר חליפין), אינם מהווים מטבע או מטבע חוץ ולכן הפרשי ההצמדה/שער בגינם אינם פטורים ממס.
2. הכנסה ממכירת מטבע וירטואלי תסווג כהכנסה הונית ותחויב במס רווח הון (25%-28% ליחיד ומס חברות לחברה).
3. הכנסה ממכירת מטבע וירטואלי העולה לכדי עסק תסווג כהכנסה פירותית (מס שולי ליחיד ומס חברות לחברה).
4. הכנסה מפעילות כריה (פעילות המתבצעת באמצעות העמדת כוח מחשוב אשר תמורתה משולמים מטבעות וירטואליים) תיחשב כהכנסה מפעילות עסקית.
5. בעסקאות בהן מתקבלת תמורה מוחשית (נכסים, סחורה וכדומה) או שירותים כאשר התמורה משולמת במטבע וירטואלי, יחשבו כעסקת חליפין (“Barter”). סכום התמורה יקבע בהתאם לשווי ההוגן בשקלים של המטבע הווירטואלי. עם זאת, ככל שלנכס או לסחורה הנקנים קיים מחיר נקוב, שווי המכירה יהא בהתאם למחיר הנקוב.
6. אדם המוכר מטבע וירטואלי ישמור מסמכים להוכחה ותיעוד (כגון אסמכתאות להעברת כספים לביצוע רכישות, צילום מסך לתיעוד והצגת רכישות ומכירות של מטבעות וירטואליים וזמני אחזקתם), ככל שיידרש להנחת דעתו של פקיד השומה.

לעניין מע"מ

מטבע וירטואלי הינו נכס בלתי מוחשי לעניין חוק מס ערך מוסף וחלים עליו ההיבטים הבאים:

1. הכנסה ממכירת מטבע וירטואלי שאינה מגיעה לכדי עסק לא תחוב במס ערך מוסף.
2. מי שפעילותו במטבע וירטואלי מגיעה לכדי עסק (פעילות בעלת מאפיינים עסקיים שנקבעו בפסיקה) יסווג ויירשם כ"מוסד כספי" לעניין חוק מע"מ, והכנסותיו תתחייבנה במע"מ בהתאם להוראות סעיף 4 לחוק מע"מ.
3. מי שעסקו בכריית מטבע וירטואלי יסווג וירשם כ"עוסק" לעניין חוק מע"מ ועסקאותיו תתחייבנה במס (בשיעור אפס או בשיעור מלא לפי העניין) על מלוא התמורה המתקבלת בידיו.
4. עוסק המקבל את התמורה עבור עסקאותיו באמצעות מטבע וירטואלי (ושאין עיסוקו במטבעות וירטואליים) יהיה חייב במע"מ על מכירת הנכס או השירות שנתן. מחיר העסקה יקבע על פי סעיף 10 לחוק מע"מ.

לעיון מורחב בחוזר לחץ כאן