לישראלי המבצע רילוקיישן לחו"ל יש שתי אופציות עיקריות מבחינת מיסוי:
- הוא עשוי לטעון שהוא הפך ל"תושב חוץ" כבר מעת עזיבתו לישראל, ולכן אינו אמור להיות חייב במס בישראל על הכנסות מבחוץ.
- לנכות הוצאות בחו"ל ולקזזן כנגד ההכנסה מחו"ל, שלכאורה חייבת במס גם בישראל.
יש לקחת בחשבון ש:
- ההוצאות הללו תקפות גם לגבי נסיעה ארוכת טווח מישראל לחו"ל (רילוקיישן). כלומר, קיימים מצבים בהם גם אם מס הכנסה יטען שהיחיד הוא "תושב ישראל", עדיין הנישום לא יהיה חייב במס בשל ניכוי/קיזוז הוצאות מהכנסתו מחו"ל (ובנוסף קבלת זיכוי על מס ששולם בחו"ל על אותה הכנסה).
- התנאים הבסיסיים לניכוי ההוצאות הן שמדובר בהוצאות ששולמו על ידי הנישום (ולא על ידי המעביד למשל), וכן בתנאי שהנסיעה לחו"ל והשהייה שם היו הכרחיים לייצור ההכנסה.
אלו עיקר הוצאות רילוקיישן המותרות בניכוי, לשהייה ארוכת טווח(*):
- כרטיס טיסה – 100% ממחיר הכרטיס במחלקת תיירים או במחלקת עסקים (במחלקה ראשונה לפי מחיר כרטיס במחלקת עסקים).
- הוצאות לינה "עם קבלות" – עד 118 דולר ללינה, לרבות לפי חוזה שכר דירה.
- הוצאות אש"ל –
- אם נדרשו הוצאות בשל לינה – לא יותר מ-75 דולר ליום.
- אם לא נדרשו הוצאות בשל לינה (למשל כי הלינה היתה אצל משפחה או חברים) – לא יותר מ-126 דולר ליום.
- שכירת רכב בחו"ל – הוצאות השכירות בפועל, עד 58 דולר ליום.
- חינוך ילדים – עד 669 דולר לחודש לכל ילד. בתנאי שהנישום שהה בחו"ל ת10 חודשים ברציפות ולילדיו טרם מלאו 18 שנים. מס הכנסה רשאי להתיר סכום גבוה יותר, בהתחשב במקום המגורים ובתנאי הלימוד.
הערות ודגשים:
- במדינות הבאות ניתן לנכות 125% מהסכומים הנ"ל: אוסטרליה, אוסטריה, איטליה, איסלנד, אירלנד, אנגולה, בלגיה, בריטניה, גרמניה, דובאי, דנמרק, הולנד, הונג קונג, טאיוואן, יוון, יפן, לוקסמבורג, נורבגיה, ספרד, עומאן, פינלנד, צרפת, קטאר, קוריאה, קמרון, קנדה, שבדיה ושוויץ.
- ניתן, לטעמנו, לדרוש ניכוי הוצאות נוספות, במקרים מסוימים ולפי העניין.
- חשוב לבחון היבטים נוספים כמו: מעמד ביטוח לאומי בישראל, זכאות להטבות כ"תושב חוזר", החזקה מהותית בחברות בעלות פעילות ועוד.
(*) הסכומים בדולרים ארה"ב, מעודכנים ל-2016, ובנסיעה של מעל 90 ימים בחו"ל.
רו"ח אייל גיל, שותף מנהל "גיל הלוי גולד רואי חשבון ויועצים.
